Declaraciones provisionales y mensuales de la sección de plataformas tecnológicas (personas físicas).

La sección III, del capítulo II, del título IV de la LISR, también conocida como plataformas tecnológicas, entró en vigor el 1 de junio del 2020, por lo tanto, al ser una sección y/o régimen nuevo, han surgido distintas dudas acerca de como cumplir con sus declaraciones mensuales o provisionales, toda vez que han surgido mito y dudas que se generan con motivo de la legislación que rige la operación, por lo cual en la presente nota se otorgará una breve información al respecto del tema de las declaraciones provisionales o mensuales de plataformas tecnológicas.

Lo primero que se tiene que identificar que el impuesto sobre la Renta (ISR) que pagaran las personas físicas que tributan conforme a la sección de plataformas tecnológicas, será vía retención sobre el ingreso efectivamente percibido, dicha retención la tendrá que realizar la plataforma tecnológica y se deberá de enterar por parte de las personas físicas aún cuando sea considerada como un pago definitivo por dichas personas físicas.

Es decir, a las personas físicas se les realizan retenciones, las cuales pueden considerar como pago definitivo, sin embargo, aún y cuando sean consideradas cómo pago definitivo se tiene que enterar esto anterior de conformidad con las reglas 12.3.12 y 12.3.13 de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, publicada el día 12 de mayo en el Diario Oficial de la Federación (DOF), cabe mencionar, que dichas reglas sufrieron mínimas modificaciones mediante la segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 (cuarta versión [anticipada]), quedando de la siguiente forma:

12.3.12. Declaración de pago provisional del ISR de personas físicas que obtienen ingresos, por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas

Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, por los ingresos recibidos directamente de los adquirientes de los bienes o servicios que no opten por considerar como pago definitivo el ISR determinado y pagado por dichas personas físicas, aplicando las mismas tasas que deben aplicar las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, para efectuar las retenciones de ISR, deberán realizar el pago provisional del ISR mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.

La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en el Portal del SAT.

LISR 113-A, 113-B, RMF 2020 2.8.5.1.

Respecto a la regla 12.3.13 de la RMF-2020 indica lo siguiente:

12.3.13 Declaración de pago definitivo del ISR de personas físicas que obtienen ingresos directamente de los usuarios o adquirentes de los bienes o servicios y a través de plataformas tecnológicas.

Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que ejerzan la opción de determinar y pagar el ISR, aplicando al total de ingresos recibidos las mismas tasas que deben aplicar las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, para efectuar las retenciones de ISR, deberán realizar el pago definitivo del ISR a través de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.

La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la “Guía de llenado de la declaración”, que para tal efecto se publique en el Portal del SAT.

LISR 113-A, RMF 2020 2.8.5.1.

Con lo anterior, de pueden observar dos cosas las cuales son:

  • Podrán descargar guías de llenado para que presenten sus declaraciones, sin importar si es considerado como un pago provisional o un pago definitivo.
  • Aún cuando sea considerado cómo un pago definitivo se tendrá que presentar la declaración de manera mensual.

Con base en lo anterior, para conocer las guías de llenado podrán dar clic en las siguientes opciones:

Guía de llenado de la declaración de ISR personas físicas plataformas tecnológicas.

Guía de llenado de la declaración de IVA personas físicas plataformas tecnológicas, pago definitivo.

Guía de llenado de la declaración de IVA personas físicas plataformas tecnológicas.

Guía de llenado de la declaración de IVA retenciones por el uso de plataformas tecnológicas.

Con base en lo anterior una vez que se han visto las guías de presentación de declaraciones provisionales o mensuales, se debe de considerar que información se va a presentar por lo cual, continúa leyendo el siguiente apartado.

Información por enterar en las declaraciones mensuales y/o provisionales.

Cuando se habla de declaraciones provisionales, se tiene nace una pregunta ¿se podrán realizar deducciones autorizadas en las declaraciones provisionales que se enteran cada mes?

En lo que respecta a las declaraciones mensuales cuando se opta por que las retenciones se consideren como pago definitivo, los contribuyentes se verán impedidos a realizar deducciones autorizadas de acuerdo con el artículo 113-B, segundo párrafo, inciso A de la LISR que a su letra indica lo siguiente:

Artículo 113-B…………………………………………………………………………….

Las personas físicas que ejerzan la opción establecida en este artículo estarán a lo siguiente:

    1. No podrán hacer las deducciones que correspondan por las actividades realizadas a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares a que se refiere el artículo anterior, respecto del impuesto calculado con las tasas previstas en esta Sección……………….

……………………………………………………………………………………………

En lo que respecta a las personas físicas que no optaron por que se consideren las retenciones como un pago definitivo, se tiene que considerar el siguiente análisis.

Para poder visualizar si se puede o no realizar deducciones autorizadas en las declaraciones provisionales que se realizan por parte de personas físicas que obtienen sus ingresos a través de plataformas tecnológicas (sección III, del capítulo II, del título IV de la LISR) se tiene que analizar como se encuentra establecida la normatividad que rige la obligación de las contribuciones (de ISR) a cumplir por lo cual, se tiene que considerar que el título IV, capítulo II de la LISR (personas físicas con actividad empresaria (y profesional en el caso de la sección I de dicho capítulo) se encuentra dividida en secciones las cuales son:

  • Sección I (de las personas físicas con actividad empresarial y profesional [comprende del articulo 100 al artículo 110 de la LISR])
  • Sección II (Personas físicas con actividad empresarial que tributan bajo el Régimen de Incorporación Fiscal, también conocido como RIF [comprende del articulo 111 al artículo 113 de la LISR])
  • Sección III (Personas físicas que tributan por enajenar y/o proporcionar servicios a través de una plataforma tecnológica [comprende del articulo 113-A al artículo 113-C de la LISR])

Pro lo anterior se tiene que considerar que cada sección se rige por su marco normativo y dicho marco normativo no podrá interceder en alguna otra sección al menos que así lo indiquen los artículos correspondientes, por ejemplo: si el contribuyente está tributando bajo la sección de plataformas tecnológicas (sección III), no puede presentar sus declaraciones de manera bimestral como se presenta en la sección II por parte de los contribuyentes de RIF, toda vez que cada sección indica como presentará sus declaraciones, en el mismo tenor pasa con las deducciones autorizadas, las cuales son deducciones acordes con su actividad económica, es decir, son gastos indispensables que necesitan hacer los contribuyentes para que puedan llevar a cabo su actividad por la cual obtienen sus ingresos.

De acuerdo con el párrafo previo, se tiene que considerar que los contribuyentes de la sección I (personas físicas con actividad empresarial y profesional [comprende del articulo 100 al artículo 110 de la LISR]), pueden hacer deducciones autorizadas en las declaraciones mensuales toda vez que así lo rige el artículo 106 de la LISR que indica lo siguiente:

Artículo 106. Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido………………………………………………………………

Es decir, de acuerdo con lo indicado funcionaría de la siguiente forma:

  Concepto.
  totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde
(-) Deducciones autorizadas en esta sección correspondientes al mismo periodo.
(-) PTU pagadas en el ejercicio.
(=) ISR a cargo

Sin embargo, en el caso de las plataformas tecnológicas no es así, es decir, en el caso de plataformas tecnológicas solo se pagará el impuesto mediante retención que se realice a los ingresos efectivamente percibidos y se acreditará el ISR retenido por las plataformas en el periodo que se declarar, esto de conformidad con el artículo 113-A, párrafos primero, tercero y quinto de la LISR que a su letra indican lo siguiente:

Artículo 113-A. Están obligados al pago del impuesto establecido en esta Sección, los contribuyentes personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que presten los servicios a que se refiere la fracción II del artículo 18-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por los ingresos que generen a través de los citados medios por la realización de las actividades mencionadas, incluidos aquellos pagos que reciban por cualquier concepto adicional a través de los mismos……………………………………………………………………………………..

………………………………………………………………………………………………

La retención se deberá efectuar sobre el total de los ingresos que efectivamente perciban las personas físicas por conducto de los citados medios a que se refiere el primer párrafo de este artículo, sin incluir el impuesto al valor agregado. Esta retención tendrá el carácter de pago provisional…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Cuando las personas físicas a que se refiere el primer párrafo de este artículo reciban una parte del pago de las contraprestaciones por la prestación de servicios o la enajenación de bienes directamente de los usuarios o los adquirentes de los mismos, y el total de sus ingresos, incluyendo aquellos efectivamente percibidos por conducto de las citadas plataformas, no excedan de trescientos mil pesos anuales, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta por dichos ingresos recibidos directamente de los usuarios de los servicios o adquirientes de bienes, aplicando las tasas de retención a que se refiere el presente artículo al total de los ingresos recibidos, incluyendo aquellos efectivamente percibidos por conducto de las citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, y deberán acreditar el impuesto que, en su caso, les hubieran retenido en los términos del presente artículo. El impuesto que se pague en términos de este párrafo se considerará como pago definitivo.

Con base en el citado artículo, la determinación del impuesto de personas físicas que tributen de acuerdo con la sección III (plataformas tecnológicas) quedaría de la siguiente forma:

  Concepto
  *Ingresos obtenidos mediante intermediarios por servicios terrestres de pasajeros
(+) Ingresos obtenidos mediante intermediarios por entrega de bienes
(+) Ingresos obtenidos directamente del usuario por servicios terrestres de pasajeros
(+) Ingresos obtenidos directamente del usuario por entrega de bienes
(=) Ingresos totales del mes
(X) Tasa %
(=) ISR causado
(-) *Retenciones por plataformas tecnológicas
(=) ISR a cargo

¿Qué pasará con las deducciones autorizadas?

Como se ha observado, de manera tácita no se localiza un fundamento, ni facilidad que contemple que las personas de la sección de plataformas tecnológicas puedan efectuar deducciones autorizadas por la determinación en sus pagos provisionales, ya que el citado artículo 113-A solo contempla el acreditamiento del ISR retenido, con base en lo anterior, se tiene que considerar que existe la posibilidad de que para efectos de las deducciones autorizadas la autoridad pueda brindar alguna manera distinta que adicione la forma en como aplicar las citadas deducciones.

Por lo anterior, toda vez que la fecha límite para cumplir con la obligación de presentar las declaraciones mensuales y provisionales vence el 17 de julio se podrá presentar la misma y en el caso si la autoridad brinda alguna facilidad a la ya disponible para enterar la información del mes que corresponda de acuerdo con el supuesto en específico podrá acatarse.

Para aquellos lectores que surjan dudas, se les recuerda que podrán enviarla a través del canal que se les indicó en el momento de su suscripción con la Revista PAF.

 

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