Nuevos supuestos específicos en los que procede la retención del 6% de IVA

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Derivado del largo camino que se ha seguido para poder determinar si procede o no la retención del 6% del IVA, el SAT ha publicado en su portal de Internet supuestos en los cuales se tiene o no que realizar la retención mencionada, por lo cual es importante contemplarlos, toda vez que si se llega a caer en alguno de los supuestos, se podrá contemplar la publicación en el portal del SAT como sustento para tener que realizar o no la retención correspondiente, y es que, se tiene que contemplar que dicha disposición fue obligatoria con la última reforma que se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día 9 de diciembre del 2019, mediante el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del Código Fiscal de la Federación, es decir, se trata del artículo 1-A, fracción IV de la LIVA, que a su letra indica lo siguiente:

Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

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IV. Sean personas morales o personas físicas con actividades empresariales, que reciban servicios a través de los cuales se pongan a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones en las instalaciones del contratante o de una parte relacionada de éste, o incluso fuera de éstas, estén o no bajo la dirección, supervisión, coordinación o dependencia del contratante, independientemente de la denominación que se le dé a la obligación contractual. En este caso la retención se hará por el 6% del valor de la contraprestación efectivamente pagada……………………………

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No obstante, derivado de lo que indicaba el artículo 1-A, fracción IV de la LIVA, se suscitaron dudas a respecto de los supuestos en los que aplicaría la retención por lo cual la autoridad, emitió el criterio normativo 46/IVA, a través del anexo 7 de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, en donde se aclaró en qué momento se tenía que hacer retención, no obstante, solo se indicó cuando se consideraba la retención, pero, no se indicó los supuestos específicos en los cuales se tiene que aplicar lo dispuesto en el citado artículo 1-A, por lo tanto en su último párrafo del criterio normativo 46/IVA se indica lo siguiente:

46/IVA/N Retención del 6% al impuesto al valor agregado a que se refiere la fracción IV del artículo 1o-A de la Ley del IVA.

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Por lo anterior, cuando una persona moral del Título II o del Título III de la LISR o una persona física con actividad empresarial, en su calidad de contratante, reciba servicios en los que se ponga personal a su disposición, se entiende que habrá retención cuando las funciones de dicho personal sean aprovechados de manera directa por el contratante o por una parte relacionada de éste. Por el contrario, no habrá retención si los servicios prestados corresponden a un servicio en el que el personal del contratista desempeña funciones que son aprovechadas directamente por el propio contratista.

Con base en lo anterior mencionado, en los últimos días la autoridad ha indicado a través de preguntas, supuestos específicos en los que procede y no, la retención del 6% por lo cual es de importancia tener en cuenta, los cuales podrán visualizar a continuación:

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