La forma de pago “Intermediario pagos” podría afectar la deducibilidad de los gastos realizados

La forma de pago que contienen los comprobantes fiscales es un requisito indispensable, de acuerdo con el artículo 29-A, fracción VII, inciso C del Código Fiscal de la Federación (CFF), no obstante, para efectos de realizar la deducibilidad de los comprobantes fiscales, es necesario que se cumpla con la forma de pago correspondiente y que de acuerdo con las disposiciones normativas, posibilite la deducibilidad, al respecto se localiza el artículo 27, fracción III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que a su letra dispone lo siguiente:

Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:

III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.

Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros.

Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán contener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide, así como en el anverso del mismo la expresión “para abono en cuenta del beneficiario”.

Como se puede observar si las erogaciones se pagan en efectivo, no siempre son deducibles por parte de los contribuyentes que realicen el gasto.

En lo que concierne a la forma de pago “Intermediario Pagos”, se puede contemplar lo dispuesto en la regla 2.7.1.41 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2021 (RMF-2021), que a su letra manifiesta lo siguiente:

2.7.1.41. Forma de pago usando gestores de pagos

Para efectos de lo dispuesto en los artículos 29 y 29-A, fracción VII, inciso c) del CFF, así como en los artículos 27, fracción III y 147, fracción IV de la Ley del ISR, en relación con lo señalado en las reglas 2.7.1.32. y 2.7.1.35.; en aquellos casos en los cuales los contribuyentes realicen el pago de las contraprestaciones utilizando para ello los servicios de terceros que funjan como intermediarios, recolectores o gestores de la recepción de dichos pagos y estos terceros no le informen al emisor del CFDI la forma en que recibió el pago, éste podrá señalar en los mismos como forma de pago “Intermediario pagos”, conforme al catálogo de formas de pago señalado en el Anexo 20.

Los CFDI en donde se señale como forma de pago “Intermediario pagos”, se considerarán para efectos de los artículos 27, fracción III y 147, fracción IV, de la Ley del ISR, como pagados en efectivo.

Los terceros que funjan como intermediarios, recolectores o gestores de la recepción de pagos, a que se refiere el primer párrafo de esta regla, también deberán expedir el CFDI correspondiente por el costo, cargo o comisión que cobren por sus propios servicios de recepción de estos pagos.

CFF 29, 29-A, LISR 27, 147, RMF 2021 2.7.1.32., 2.7.1.35.

Como se puede observar en el segundo párrafo, “los CFDI en donde se señale como forma de pago “Intermediario pagos”, se considerarán para efectos de los artículos 27, fracción III y 147, fracción IV, de la Ley del ISR, como pagados en efectivo”, por lo cual, si de acuerdo con el tipo de gasto, el régimen en qué tribute el contribuyente y la operación realizada no es deducible por pagarse en efectivo, al momento de expedir el comprobante fiscal con la forma de pago 31 “Intermediario Pagos”, la autoridad fiscal (Servicio de Administración Tributaria [SAT]), podría considerar como no deducibles, las erogaciones realizadas, por ende, la citada forma (Intermediario Pagos) podría afectar la deducibilidad correspondiente.

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