Obligación de la DIOT para las personas físicas que obtienen sus ingresos a través de plataformas tecnológicas

La Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) es una de las obligaciones que comúnmente se reflejan como obligaciones pendientes en la opinión de cumplimiento, sin embargo, existe confusión acerca de la posibilidad de que los contribuyentes se encuentren relevados de dicha obligación, en la presente nota se analizará brevemente en qué momento se encuentran obligados a presentar dicha declaración informativa los contribuyentes que tributan bajo el título IV, capítulo II, sección III de la LISR (personas físicas con actividad empresarial que obtienen ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares).

La DIOT es una obligación fiscal que nace para los contribuyentes que gravan el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de conformidad con el artículo 32, fracción VIII de la LIVA que a su letra manifiesta lo siguiente:

Artículo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de Administración Tributaria, la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual trasladó o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no está obligado al pago, dicha información se presentará, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.

Como se puede observar, la DIOT será una obligación que deberán presentar los contribuyentes que enajenen productos y/o servicios gravados de dicho impuesto, por lo tanto, los contribuyentes que obtienen ingresos bajo sección de plataformas tecnológicas se verán obligados a la misma, toda vez que su actividad se encuentra gravada de conformidad con los artículos 1 y 18-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) que a su letra manifiestan lo siguiente:

Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

Artículo 18-B.- Para los efectos de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 16 de la presente Ley, se consideran únicamente los servicios digitales que a continuación se mencionan, cuando éstos se proporcionen mediante aplicaciones o contenidos en formato digital a través de Internet u otra red, fundamentalmente automatizados, pudiendo o no requerir una intervención humana mínima, siempre que por los servicios mencionados se cobre una contraprestación:

II. Los de intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los mismos.…

Excepciones para la presentación de la DIOT

Pese a que en un primer momento las personas físicas que obtienen ingresos a través de plataformas tecnológicas se encuentran obligados a la presentación de la DIOT por enajenar productos y/o servicios que gravan el impuesto, existen supuestos en los cuales se verán relevados de presentar la citada declaración informativa, los cuales son los siguientes:

Obtención de ingresos por otra actividad empresarial distinta a la de la sección de plataformas tecnológicas

Cuando los contribuyentes obtengan ingresos por actividades económicas distintas a los obtenidos en la sección de plataformas tecnológicas, deberán presentar sus declaraciones en el aplicativo denominado Mi Contabilidad bajo la opción de “Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial y Profesional”, de conformidad con la regla 12.3.19 que a su letra manifiesta lo siguiente:

12.3.19. Declaración de pago provisional del ISR de personas físicas que obtienen ingresos únicamente por la enajenación de bienes o prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas

Para los efectos de los artículos 113-A, tercer párrafo y 113-B de la Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, en operaciones realizadas únicamente a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que no opten por considerar como pago definitivo las retenciones que les realicen las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, deberán presentar el pago provisional del ISR mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.4.1.

En caso de que las personas físicas mencionadas en el primer párrafo, perciban ingresos por conceptos distintos o adicionales a los obtenidos mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, excepto salarios e intereses, o se inscriban al padrón de beneficiarios del estímulo fiscal en materia de ISR de región fronteriza norte o sur, conforme a lo señalado en la regla 11.9.1., deberán realizar el pago provisional del ISR, a través de la “Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial y Profesional” o “Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial RF”, respectivamente, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago. Estas declaraciones deberán utilizarse a partir del mes en el que esto suceda, y durante los meses subsecuentes del año de calendario.

Si las personas físicas señaladas en el párrafo anterior, dejan de percibir ingresos por conceptos distintos o adicionales a los obtenidos mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, deberán seguir presentando sus pagos provisionales de ISR, a través de la “Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial y Profesional”.

En los casos en los que las personas físicas se hayan dado de baja del padrón de beneficiarios del estímulo fiscal en materia de ISR de la región fronteriza norte o sur, conforme a lo dispuesto en la regla 11.9.16., estas deberán presentar sus pagos provisionales de ISR, desde el inicio del ejercicio o desde el inicio de operaciones, a través de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas tecnológicas”.

LISR 113-A, 113-B, RMF 2021 2.8.4.1.,11.9.1, 11.9.16

Por lo anterior, se tiene que considerar la facilidad que se tiene por presentar sus declaraciones en el aplicativo de Mi Contabilidad, la cual consiste en no tener que enviar la DIOT, esto con base en la regla 2.8.1.21 de la RMF-2021 que a su letra manifiesta lo siguiente:

2.8.1.21. Facilidades para los contribuyentes personas físicas

Las personas físicas que tributen conforme al Capítulo II, Secciones I y III y Capítulo III del Título IV de la Ley de ISR, cuyos ingresos totales del ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4’000,000.00 (cuatro millones de pesos 00/100 M.N.), o que inicien actividades en el ejercicio y estimen que sus ingresos obtenidos en el mismo no excederán de la cantidad señalada, quedarán relevados de cumplir con las siguientes obligaciones:

I. Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual su información contable en términos de lo señalado en el artículo 28 del CFF.

II. Presentar la Información de Operaciones con Terceros (DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA.

CFF 28, LIVA 32

Por considerar las retenciones de IVA por pagos definitivos

Toda vez que a las personas físicas que tributan bajo la sección de plataformas tecnológicas les realizan retenciones de ISR e IVA con el fin de asegurar el pago de los impuestos, dichas personas físicas pueden optar por que se les consideren las retenciones como pagos definitivos; en lo que corresponde al IVA la obligación de retención se considera en el artículo 18-J, fracción II, inciso “a” de la LIVA que a su letra manifiesta lo siguiente:

Artículo 18-J.- Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen los servicios a que se refiere la fracción II del artículo 18-B de la presente Ley, que operen como intermediarios en actividades realizadas por terceros, afectas al pago del impuesto establecido en esta Ley, además de las obligaciones establecidas en la Sección I del presente Capítulo, estarán obligados a lo siguiente:

II. Cuando cobren el precio y el impuesto al valor agregado correspondiente a las operaciones de intermediación por cuenta del enajenante de bienes, prestador del servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes, deberán:

a) Retener a las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios o concedan el uso o goce temporal de bienes, el 50% del impuesto al valor agregado cobrado. Tratándose de las personas a que se refiere este inciso, que no proporcionen a las personas mencionadas en el primer párrafo de este artículo la clave en el registro federal de contribuyentes, prevista en la fracción III, inciso b) del mismo, la retención se deberá efectuar al 100%. El retenedor sustituirá al enajenante, prestador del servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligación de pago del impuesto, en el monto correspondiente a la retención.

Tratándose de residentes en el extranjero sin establecimiento en México, ya sea personas físicas o morales, que presten los servicios digitales previstos en el artículo 18-B, fracciones I, III y IV de esta Ley, deberán retener el 100% del impuesto al valor agregado cobrado. En este caso, además, cuando el receptor lo solicite, deberán emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los mencionados servicios digitales en territorio nacional los comprobantes a que se refiere la fracción V del artículo 18-D de esta Ley, ya sea a nombre de la persona a quien le hagan la retención o a nombre propio.

En correlación con el citado artículo, se localiza el artículo 18-M, primer párrafo de la LIVA, el cual otorga la posibilidad de que los contribuyentes consideren sus retenciones como pagos definitivos, y que a su letra manifiesta lo siguiente:

Artículo 18-M.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo 18-L de esta Ley podrán optar por considerar la retención que se les haya efectuado en términos de la fracción II, inciso a) del artículo 18-J de la misma como definitiva, cuando las personas a que se refiere el citado artículo les haya efectuado la retención por la totalidad de las actividades realizadas con su intermediación.

Por lo anterior, en el caso de que los contribuyentes opten por considerar sus retenciones de IVA como pagos definitivos, se verán eximidos de presentar la DIOT, esto de conformidad con el artículo 18-M, tercer párrafo, fracción VI de la LIVA que a su letra manifiesta lo siguiente:

Artículo 18-M…

Quienes ejerzan la opción mencionada estarán a lo siguiente:…

VI. Quedarán relevados de presentar declaraciones informativas.

Como se puede observar existen supuestos en los cuales los contribuyentes que tributan bajo la sección de plataformas tecnológicas, se verán relevados de presentar la DIOT, aún y cuando graven el impuesto; por lo anterior, si llegasen a encontrarse en dichos supuestos y tener su opinión de cumplimiento en sentido negativo, podrán aclarar dicha situación ante la autoridad basándose en los las reglas previamente citadas.

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