La reducción del 100% de IVA para los RIF continúa y no ha sido modificada

 

En días previos, han surgido diversas dudas que derivan de la derogación de la regla 9.13 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2021 (RMF-2021) la cual contemplaba lo siguiente:

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9.13. Limitante para contribuyentes que obtengan ingresos hasta $300,000.00

Conforme a lo establecido en el artículo 23, fracción II, inciso a), tercer párrafo de la LIF, los contribuyentes que además de los ingresos propios de su actividad empresarial perciban ingresos de acuerdo al artículo 111, cuarto párrafo de la Ley del ISR, podrán aplicar el porcentaje de reducción establecido en el citado artículo 23, fracción II, inciso a) de la LIF, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de $300,000.00 (trescientos mil pesos 00/100 M.N.).

LISR 111, LIF 23

Es relevante considerar que dicha regla fue derogada en la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2021 (1RaRMRMF-2021), publicada el día 3 de mayo del año 2021 en el Diario Oficial de la Federación (DOF), es decir, que lo que manifestaba dicha regla quedará sin efectos a partir del día siguiente haberse publicado la 1RaRMRMF-2021.

Para poder analizar a fondo lo dispuesto en la citada regla, se tienen que analizar los fundamentos legales que contempla la misma, por lo tanto, a su letra el artículo 23, fracción II, inciso A, tercer párrafo de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) manifiesta lo siguiente:

Artículo 23. Los contribuyentes personas físicas que opten por tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, previsto en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho régimen durante el periodo que permanezcan en el mismo, por las actividades que realicen con el público en general, podrán optar por pagar el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre producción y servicios que, en su caso, corresponda a las actividades mencionadas, mediante la aplicación del esquema de estímulos siguiente:

II. Los contribuyentes a que se refiere el presente artículo, por las actividades realizadas con el público en general en las que determinen el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre producción y servicios con el esquema de porcentajes a que se refiere la fracción I del presente artículo, podrán aplicar un estímulo fiscal en la forma siguiente:

    1. A los impuestos al valor agregado y especial sobre producción y servicios determinados mediante la aplicación de los porcentajes, se le aplicarán los porcentajes de reducción que se citan a continuación, según corresponda al número de años que tenga el contribuyente tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal:

TABLA

Años

Porcentaje de reducción (%)

1

100

2

90

3

80

4

70

5

60

6

50

7

40

8

30

9

20

10

10

Para los efectos de la aplicación de la tabla el número de años de tributación del contribuyente se determinará de conformidad con lo que al respecto se considere para los efectos del impuesto sobre la renta.

Tratándose de contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de trescientos mil pesos, durante cada uno de los años en que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal y no excedan el monto de ingresos mencionados, el porcentaje de reducción aplicable será del 100 por ciento.

Los contribuyentes que inicien actividades y que opten por tributar conforme al Régimen de Incorporación Fiscal previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrán aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán al monto establecido en dicho párrafo. Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un período menor a doce meses, para determinar el monto citado, dividirán los ingresos obtenidos entre el número de días que comprenda el período y el resultado se multiplicará por 365 días. Si la cantidad obtenida excede del importe del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podrá tomar el beneficio del párrafo anterior.

(…)

En lo que respecta al artículo 111 , cuarto párrafo de la LISR se manifiesta lo siguiente:

Artículo 111…

Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de este artículo podrán aplicar lo dispuesto en esta Sección cuando además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I, III y VI de este Título, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no excedan de la cantidad a que se refiere el primer párrafo de este artículo.

(…)

Como se puede observar, el artículo citado de la LIF (Artículo23, fracción II, inciso a, tercer párrafo) manifiesta la posibilidad de que los Contribuyentes que tributen bajo el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) que obtengan ingresos por el público en general y graven el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se les reducirá al 100 (%) del pago correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA), siempre y cuando en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de trescientos mil pesos, durante cada uno de los años en que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal y no excedan el monto de ingresos mencionados.

En cuanto al citado artículo 111, cuarto párrafo de la LISR se manifiesta que podrán tributaren el RIF los contribuyentes que simultáneamente obtengan ingresos y tributen en los regímenes de Sueldos y Salarios, Arrendamiento e Intereses.

¿A que, se refiere la regla 9.13?

La regla 9.13 de la RMF-2021, manifestaba lo siguiente:

9.13. Limitante para contribuyentes que obtengan ingresos hasta $300,000.00

Conforme a lo establecido en el artículo 23, fracción II, inciso a), tercer párrafo de la LIF, los contribuyentes que además de los ingresos propios de su actividad empresarial perciban ingresos de acuerdo al artículo 111, cuarto párrafo de la Ley del ISR, podrán aplicar el porcentaje de reducción establecido en el citado artículo 23, fracción II, inciso a) de la LIF, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de $300,000.00 (trescientos mil pesos 00/100 M.N.).

LISR 111, LIF 23

De acuerdo con la interpretación de la misma, se manifiesta que para contemplar los ingresos de $300,000.00 (trescientos mil pesos 00/M.N), se consideraran en conjunto cuando los contribuyentes del RIF además, tributen de manera simultánea en alguno de los regímenes ya manifestados (sueldos y salarios, arrendamiento o intereses).

¿La derogación de la regla afecta a los RIF actualmente para la disminución del 100% de IVA?

No, toda vez que la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) no ha sido modificada, en ningún apartado contempla que la reducción al 100% de IVA se vea afectada (siempre y cuando se cumplan con los requisitos correspondientes), por lo tanto, los contribuyentes que tributan en el RIF podrán continuar con dicho beneficio hasta que la citada LIF sea modificada en relación al estímulo correspondiente, hasta que dejen de cumplir con los requisitos correspondientes para la aplicación de la misma.

Intermitencia en el Portal del SAT para las declaraciones de los RIF

En los últimos días se dio a conocer en redes sociales y medios masivos de comunicación, que el aplicativo del portal del SAT estaba reconociendo dicha reducción a los contribuyentes que tributaban en el RIF, por lo cual, de primer momento se manifestaba que había sido modificado por la derogación de la regla, sin embargo, con base en lo manifestado, se podría considerar que era una simple intermitencia del portal del SAT que con posterioridad sería solventada, por lo tanto, si usted se encuentra bajo dicho supuesto, podrá esperar a que el sistema se actualice de manera automática y en el supuesto de que no se actualice, podrá enviar un Caso SAC (una solicitud de aclaración) bajo el tipo de trámite “Fallas aplicaciones”.

Verificar CFDI de ingresos

Otro motivo por el cual el aplicativo pudiese no estar permitiendo que ingresen al aplicativo es que efectivamente rebasaron los $300,000.00 (trescientos mil pesos 00/M.N) y por ello el aplicativo no les permitirá aplicar el citado estímulo, sin embargo aún y cuando rebasen dicha cantidad aún tendrán el porcentaje de reducción de IVA con base al año de tributación de acuerdo con el artículo previamente citado (artículo 23, fracción II apartado A).

Conclusión

La Resolución Miscelánea Fiscal es modificada de manera constante en el ejercicio que corresponda por parte de las autoridades fiscales de acuerdo a lo que contemplen las mismas en el ejercicio que se trate, empero, el que una regla sea derogada no quiere decir que se elimina la facilidad si es que la misma es contemplada en alguna disposición de carácter Federal (como lo es en este caso), por lo tanto, cuando una regla sea derogada y la base de la facilidad, estímulo u obligación se localice en una disposición de carácter federal, es recomendable que se realice la lectura a dicha disposición federal correspondiente.

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